解讀CRS全球征稅時(shí)代到來如何接招

很多有海外收入的人士認(rèn)為，我在海外收入不寄回中國境內(nèi)，或者我開一個(gè)離岸賬戶存著，這樣我的收入就不用征稅了。反正中國的稅務(wù)機(jī)構(gòu)也查不到。但是現(xiàn)在，這樣的日子馬上就要結(jié)束了！

受到美國政府《海外賬戶稅收合規(guī)法案》(FACTA) 的啟發(fā)，2014年7月經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織 (OECD) 發(fā)布了《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》（AEOI 標(biāo)準(zhǔn)），旨在打擊跨境逃稅及維護(hù)誠信的納稅稅收體制。AEOI 標(biāo)準(zhǔn)包括《主管當(dāng)局協(xié)議》(CAA)、《通用報(bào)告準(zhǔn)則》(CRS) 及其釋義。

目前已有逾90個(gè)國家（地區(qū)）承諾積極落實(shí)推行 CRS，當(dāng)中逾50個(gè)國家（地區(qū)）承諾于2017年進(jìn)行第一次信息交換，并于2016年1月1日實(shí)施新的賬戶開戶流程。

中國承諾成為第二批實(shí)施 CRS 的國家（地區(qū)），將于2017 年1月1日實(shí)施新的賬戶開戶程序，并于2018年進(jìn)行第一次信息交換。中國政府將通過國際合作對(duì)其稅務(wù)居民實(shí)施全球征稅。隨著 CRS 相關(guān)政策在各國得到落實(shí)，個(gè)人財(cái)富透明化的國際稅收新時(shí)代即將到來。

注：美國沒有簽署《通用報(bào)告準(zhǔn)則》進(jìn)行信息交換，因?yàn)槊绹�已�?jīng)根據(jù)《海外賬戶納稅法案》(FATCA) 實(shí)施了自己的政府間財(cái)務(wù)信息收集體制（而且，原則上是回收的）。根據(jù)《海外賬戶納稅法案》(FATCA)，從2014年開始財(cái)務(wù)信息就已經(jīng)收回美國了，因此美國目前沒打算，或者說也沒必要采納《通用報(bào)告準(zhǔn)則》(CRS)。

下面，通過18個(gè)問題，我們來了解一下有關(guān)《通用報(bào)告準(zhǔn)則》CRS 的具體內(nèi)容：

1. CRS是什么？

CRS 的全稱為 Common Reporting Standard，即《通用報(bào)告準(zhǔn)則》。2014年，經(jīng)合組織 (OECD) 發(fā)布了《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》（AEOI 標(biāo)準(zhǔn)），旨在打擊跨境逃稅，標(biāo)準(zhǔn)中即包含《通用報(bào)告準(zhǔn)則》(CRS)。

2. CRS 和之前的信息交換規(guī)定有什么區(qū)別？

目前，世界上有大約 3,000 多個(gè)避免雙重征稅的協(xié)定，其中絕大多數(shù)都包含情報(bào)交換條款。但是，這些情報(bào)交換是根據(jù)申請(qǐng)進(jìn)行，并非自動(dòng)完成，申請(qǐng)時(shí)需要提供涉稅的證明材料，所以實(shí)踐中作用非常有限。而 CRS 將是自動(dòng)的、無需提供理由的信息交換。

3. CRS 的運(yùn)行機(jī)制什么樣？

舉例來說，中國和新加坡采納《通用報(bào)告準(zhǔn)則》(CRS) 之后，某中國稅收居民在新加坡金融機(jī)構(gòu)擁有賬戶，則該居民的個(gè)人信息以及賬戶收入所得會(huì)被新加坡金融機(jī)構(gòu)收集并上報(bào)新加坡相關(guān)政府部門，并與中國相關(guān)政府部門進(jìn)行信息交換，這種交換每年進(jìn)行一次。理論上講，中國稅務(wù)部門將掌握中國稅收居民海外資產(chǎn)的收入狀況。

4. CRS覆蓋哪些類型海外機(jī)構(gòu)的帳戶？

存款機(jī)構(gòu) (Depository Institution)：各種接受存款的銀行或類似機(jī)構(gòu)。

托管機(jī)構(gòu) (Custodial Institution)：如果機(jī)構(gòu)替他人持有“金融資產(chǎn)”（Financial Asset，后文說明具體內(nèi)容）并且金融資產(chǎn)和服務(wù)的相關(guān)收入超過總收入的20%，即符合 CRS 關(guān)于托管機(jī)構(gòu)的認(rèn)定，時(shí)間前提是過去的三年，如果機(jī)構(gòu)存續(xù)不足三年則以存續(xù)時(shí)間為準(zhǔn)。

投資實(shí)體 (Investment Entity)：如果某機(jī)構(gòu)在過去三年（存續(xù)時(shí)間不滿三年以存續(xù)時(shí)間為準(zhǔn)）主要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（相關(guān)收入超過總收入50%）是為客戶或代表客戶進(jìn)行以下一種或者幾種業(yè)務(wù)，則會(huì)被認(rèn)定為“投資實(shí)體”。

a. 交易貨幣市場(chǎng)工具（支票、匯票、存單、衍生品等）；外匯；匯率、利率、指數(shù)工具；可轉(zhuǎn)讓證券；商品期貨。

b. 個(gè)人和集體投資組合管理。

c. 代表他人對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行投資管理。

如果某機(jī)構(gòu)受其他 CRS 協(xié)議中規(guī)定的托管機(jī)構(gòu)，存款機(jī)構(gòu)，特定保險(xiǎn)公司，上文所說的投資實(shí)體的專業(yè)管理，并且收入主要來源于金融資產(chǎn)的投資、再投資、交易，則該機(jī)構(gòu)也會(huì)被認(rèn)定為“投資實(shí)體”。

特定保險(xiǎn)機(jī)構(gòu) (Specified Insurance Company) 從事有現(xiàn)金解約價(jià)值的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和年金業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司或者控股公司。

需要指出的是，如果一家投資機(jī)構(gòu)設(shè)立在非 CRS 參與國，那么這類實(shí)體應(yīng)當(dāng)被分類成”被動(dòng)非金融機(jī)構(gòu)” (Passive NFE)。這類機(jī)構(gòu)與 CRS 參與國的金融機(jī)構(gòu)發(fā)生關(guān)聯(lián)時(shí)（例如在 CRS 參與國的銀行持有賬戶），消極非金融機(jī)構(gòu)會(huì)被要求提供實(shí)際控制人的信息。

5. 哪些類型的資產(chǎn)信息將被交換？

✓ 存款賬戶

✓ 托管賬戶

✓ 現(xiàn)金值保險(xiǎn)合約

✓ 年金合約

✓ 持有金融機(jī)構(gòu)的股權(quán)/債權(quán)權(quán)益

6. 金融資產(chǎn) (Financial Asset) 涵蓋的范圍？

公司股票、合伙或信托權(quán)益、紙幣、各類債券、大宗商品、掉期、保險(xiǎn)或年金合約。

7. 實(shí)物商品需要上報(bào)嗎？

不動(dòng)產(chǎn)的非債務(wù)性直接權(quán)益和具體的商品實(shí)物不屬于金融資產(chǎn)的范疇，所以不必上報(bào)。

8. 哪些信息將別交換？

帳戶及帳戶余額：對(duì)于公司賬戶，需要看公司是積極類型所得公司還是消極所得公司。如果公司是消極所得類型的公司（投資所得占50%以上），需要將控制人作為情報(bào)交換的對(duì)象。而對(duì)于控制人，則要根據(jù)金融行動(dòng)特別工作組 (FATF) 的關(guān)于反洗錢的行動(dòng)建議來判定。

另外，對(duì)于已有的個(gè)人賬戶，沒有門檻;即無論金額多少，均在情報(bào)交換的范圍。對(duì)于已有的公司客戶，金額在25萬美元以下的可以不在情報(bào)交換的范圍之內(nèi)。對(duì)于新開設(shè)的個(gè)人或者公司賬戶，無論金額大小均需進(jìn)行情報(bào)交換。

相關(guān)賬戶的利息收入、股息收入、保險(xiǎn)產(chǎn)品收入、相關(guān)金融資產(chǎn)的交易所得。

當(dāng)然還包括帳戶的一系列基本信息：姓名、出生日期、國別等。

以及年度付至或記入該賬戶的總額。

9. CRS 具體將如何落地呢？

比如一個(gè)居住在中國的中國稅收居民在香港持有銀行戶口，那么開戶銀行將在其系統(tǒng)里將把這個(gè)帳戶的稅收居住地（國別）標(biāo)識(shí)為中國大陸。因?yàn)閹�戶持有人不是香港本地稅收居民，銀行將定期將上面提到的應(yīng)報(bào)資料匯報(bào)給香港稅務(wù)局，并最終交換給中國稅務(wù)當(dāng)局。

10. CRS 跟各國當(dāng)?shù)胤�律什么關(guān)系？

2015年12月中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《深化國稅、地稅征管體制改革方案》，要求不斷加強(qiáng)國際稅收合作。圍繞建立合作共贏的新型國際稅收關(guān)系，推動(dòng)完善國際稅收合作與協(xié)調(diào)機(jī)制，執(zhí)行好《多邊稅收征管互助公約》和《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》，加強(qiáng)稅收信息交換，形成深度交融的互利合作網(wǎng)絡(luò)。2016年6月30日起，香港《2016年稅務(wù)（修訂）（第三號(hào)）條例》生效，CRS 從法律層面在香港得到落實(shí)。其他國家也有類似舉措。

11. 中國稅收居民設(shè)立的海外公司的銀行戶口也將受影響嗎？

是的，CRS 有“穿透”政策。舉個(gè)栗子，如果中國稅收居民張先生設(shè)立了一家個(gè)人獨(dú)資 BVI 公司，該公司在新加坡一家銀行擁有銀行戶口。該銀行將把這個(gè)戶口在兩個(gè)維度分別處理：

a. 公司層面這是一家 BVI 公司，銀行需要將法人戶口的稅收居住地為 BVI，信息通過香港稅務(wù)局最終傳至 BVI 稅收當(dāng)局；

b. 公司的實(shí)際受益人為中國稅收居民，張先生的個(gè)人信息及戶口信息也將通過新加坡稅務(wù)當(dāng)局最終交換至中國稅務(wù)當(dāng)局。

12. 海外保單是否屬于信息交換的范圍？

是的。對(duì)于納入 CRS 的國家（地區(qū)），例如比較常見的香港保險(xiǎn)在申報(bào)范圍內(nèi)。

13. 海外家族信托架構(gòu)下的公司戶口也適用嗎？

是的，海外家族信托下的公司戶口也適用，金融機(jī)構(gòu)將根據(jù)信托架構(gòu)內(nèi)設(shè)公司的稅收居住地和信托受益人的稅收居住地分別進(jìn)行信息匯報(bào)。

14. CRS 依據(jù)帳戶持有人的什么地址審查？

確定信息是否需要交換取決于帳戶持有人及受益人是哪國的稅收居民。

15. 稅收居民是如何界定的？

稅收居民不等同于國籍（護(hù)照）。每個(gè)國家對(duì)于自己國家的稅收居民都有嚴(yán)格的界定。一般來說，長(zhǎng)期定居在某個(gè)國家的外籍人士往往被視作該國的稅收居民。

比如中國公民王小姐在澳大利亞定居，她在香港一家銀行持有個(gè)人戶口。她需要向銀行提供其稅收居住地的有關(guān)材料。如果銀行認(rèn)定王小姐為澳大利亞的稅收居民，帳戶資料將透過相關(guān)的報(bào)告系統(tǒng)最終匯報(bào)給澳大利亞稅務(wù)當(dāng)局。

16. 移民能規(guī)避 CRS 嗎？

移民并不能夠繞過 CRS 相關(guān)的規(guī)定。例如，無論持有哪國護(hù)照，一年中絕大多數(shù)時(shí)間生活在中國的自然人，都被視為中國稅收居民。

17. “殼公司”無法規(guī)避 CRS 的申報(bào)要求

如果相關(guān)賬戶的持有人不是自然人而是其他實(shí)體（法人或者合伙），該實(shí)體需要被“穿透”，找出其背后實(shí)際控制人。對(duì)于“信托”來說，信托的委托人、受益人、其他對(duì)于信托實(shí)施有效控制的人，均需要申報(bào)。

18. 我國金融機(jī)構(gòu)實(shí)施 CRS 的主要合規(guī)義務(wù)與時(shí)間表

2017年1月1日，完成對(duì)新客戶開戶流程的改造，對(duì)于2017年1月1日以后的新開戶客戶，可以通過盡職調(diào)查程序識(shí)別出其中的非居民賬戶。2017年12月31日前，完成對(duì)高凈值（在2016年12月31日金融賬戶加總余額大于100萬美金）存量個(gè)人客戶的盡職調(diào)查程序，識(shí)別其中的非居民賬戶。2018年6月30日前（預(yù)計(jì)），完成向國稅總局的首次信息報(bào)送，并在以后年度每年定期向國稅總局進(jìn)行信息報(bào)送。2018年9月30日前，中國將與其他參與 CRS 的轄區(qū)完成首次轄區(qū)間的信息交換，以后年度也將每年定期進(jìn)行轄區(qū)間的信息交換。2018年12月31日前，完成對(duì)其余所有存量客戶的盡職調(diào)查程序，識(shí)別其中的非居民賬戶。