深度解析什么是CRS全球稅務(wù)交換協(xié)定

受到美國政府《海外賬戶稅收合規(guī)法案》(FACTA)的啟發(fā)，2014年7月OECD發(fā)布了《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》(Standard forAutomatic Exchange of Financial Information in Tax Matters, AEOI標(biāo)準(zhǔn)),旨在打擊跨境逃稅及維護(hù)誠信的納稅稅收體制。AEOI標(biāo)準(zhǔn)包括《主管當(dāng)局協(xié)議》(Competent Authority Agreement, CAA)范本、《通用報(bào)告準(zhǔn)則》(Common Reporting Standard, CRS) 及其釋義。

目前已有逾90個(gè)國家(地區(qū))承諾積極落實(shí)推行CRS，當(dāng)中逾50個(gè)國家(地區(qū))承諾于2017年進(jìn)行第一次信息交換, 并于2016年1月1日實(shí)施新的賬戶開戶流程。

中國承諾成為第二批實(shí)施CRS的國家(地區(qū)), 將于2017 年1月1日實(shí)施新的賬戶開戶程序,并于2018年進(jìn)行第一次信息交換。

疑問看懂CRS有關(guān)的具體問題

一、CRS是什么?

CRS(CommonReporting Standard)，即“共同申報(bào)準(zhǔn)則”。2014年，經(jīng)合組織(OECD)發(fā)布了《金融賬戶信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》，旨在打擊跨境逃稅，標(biāo)準(zhǔn)中即包含“共同申報(bào)準(zhǔn)則”(CRS)。

二、CRS和之前的信息交換規(guī)定有什么區(qū)別?

目前，世界上有大約3000多個(gè)避免雙重征稅的協(xié)定，其中絕大多數(shù)都包含情報(bào)交換條款。但是，這些情報(bào)交換是根據(jù)申請進(jìn)行，并非自動(dòng)完成，申請時(shí)需要提供涉稅的證明材料，所以實(shí)踐中作用非常有限。而CRS將是自動(dòng)的、無需提供理由的信息交換。

三、CRS的運(yùn)行機(jī)制什么樣?

舉例來說，中國和新加坡采納“共同申報(bào)準(zhǔn)則”(CRS)之后，某中國稅收居民在新加坡金融機(jī)構(gòu)擁有賬戶，則該居民的個(gè)人信息以及賬戶收入所得會(huì)被新加坡金融機(jī)構(gòu)收集并上報(bào)新加坡相關(guān)政府部門，并與中國相關(guān)政府部門進(jìn)行信息交換，這種交換每年進(jìn)行一次。理論上講，中國稅務(wù)部門將掌握中國稅收居民海外資產(chǎn)的收入狀況。

四、CRS覆蓋哪些類型海外機(jī)構(gòu)的帳戶?

存款機(jī)構(gòu)(DepositoryInstitution)：各種接受存款的銀行或類似機(jī)構(gòu)。

托管機(jī)構(gòu)(CustodialInstitution)：如果機(jī)構(gòu)替他人持有“金融資產(chǎn)”(FinancialAsset，后文說明具體內(nèi)容)并且金融資產(chǎn)和服務(wù)的相關(guān)收入超過總收入的20%，即符合CRS關(guān)于托管機(jī)構(gòu)的認(rèn)定，時(shí)間前提是過去的三年，如果機(jī)構(gòu)存續(xù)不足三年則以存續(xù)時(shí)間為準(zhǔn)。

投資實(shí)體(InvestmentEntity)：如果某機(jī)構(gòu)在過去三年(存續(xù)時(shí)間不滿三年以存續(xù)時(shí)間為準(zhǔn))主要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)(相關(guān)收入超過總收入50%)是為客戶或代表客戶進(jìn)行以下一種或者幾種業(yè)務(wù)，則會(huì)被認(rèn)定為“投資實(shí)體”。

1、交易貨幣市場工具(支票、匯票、存單、衍生品等);外匯;匯率、利率、指數(shù)工具;可轉(zhuǎn)讓證券;商品期貨。

2、個(gè)人和集體投資組合管理。

3、代表他人對金融資產(chǎn)進(jìn)行投資管理。

如果某機(jī)構(gòu)受其他CRS協(xié)議中規(guī)定的托管機(jī)構(gòu)，存款機(jī)構(gòu)，特定保險(xiǎn)公司，上文所說的投資實(shí)體的專業(yè)管理，并且收入主要來源于金融資產(chǎn)的投資、再投資、交易，則該機(jī)構(gòu)也會(huì)被認(rèn)定為“投資實(shí)體”。

特定保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)(SpecifiedInsurance Company)從事有現(xiàn)金解約價(jià)值的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和年金業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司或者控股公司。

需要指出的是，如果一家投資機(jī)構(gòu)設(shè)立在非CRS參與國，那么這類實(shí)體應(yīng)當(dāng)被分類成”被動(dòng)非金融機(jī)構(gòu)”(Passive NFE)。這類機(jī)構(gòu)與CRS參與國的金融機(jī)構(gòu)發(fā)生關(guān)聯(lián)時(shí)(例如在CRS參與國的銀行持有賬戶)，消極非金融機(jī)構(gòu)會(huì)被要求提供實(shí)際控制人的信息。

五、哪些類型的資產(chǎn)信息將被交換?

存款賬戶

托管賬戶

現(xiàn)金值保險(xiǎn)合約

年金合約

持有金融機(jī)構(gòu)的股權(quán)/債權(quán)權(quán)益

六、金融資產(chǎn)(Financial Asset)涵蓋的范圍?

公司股票、合伙或信托權(quán)益、紙幣、各類債券、大宗商品、掉期、保險(xiǎn)或年金合約。

七、實(shí)物商品需要上報(bào)嗎?

不動(dòng)產(chǎn)的非債務(wù)性直接權(quán)益和具體的商品實(shí)物不屬于金融資產(chǎn)的范疇，所以不必上報(bào)。

八、哪些信息將別交換?

帳戶及帳戶余額：對于公司賬戶，需要看公司是積極類型所得公司還是消極所得公司。如果公司是消極所得類型的公司(投資所得占50%以上)，需要將控制人作為情報(bào)交換的對象。而對于控制人，則要根據(jù)金融行動(dòng)特別工作組(FinancialAction Task Force, FATF)的關(guān)于反洗錢的行動(dòng)建議來判定。

另外，對于已有的個(gè)人賬戶，沒有門檻;即無論金額多少，均在情報(bào)交換的范圍。對于已有的公司客戶，金額在25萬美元以下的可以不在情報(bào)交換的范圍之內(nèi)。對于新開設(shè)的個(gè)人或者公司賬戶，無論金額大小均需進(jìn)行情報(bào)交換。

相關(guān)賬戶的利息收入、股息收入、保險(xiǎn)產(chǎn)品收入、相關(guān)金融資產(chǎn)的交易所得。

當(dāng)然還包括帳戶的一系列基本信息：姓名、出生日期、國別等。

以及年度付至或記入該賬戶的總額。

九、CRS具體將如何落地呢?

比如一個(gè)居住在中國的中國稅收居民在香港持有銀行戶口，那么開戶銀行將在其系統(tǒng)里將把這個(gè)帳戶的稅收居住地(國別)標(biāo)識(shí)為中國大陸。因?yàn)閹�戶持有人不是香港本地稅收居民，銀行將定期將上面提到的應(yīng)報(bào)資料匯報(bào)給香港稅務(wù)局，并最終交換給中國稅務(wù)當(dāng)局。

十、CRS跟各國當(dāng)?shù)胤�律什么關(guān)系?

2015年12月中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《深化國稅、地稅征管體制改革方案》，要求不斷加強(qiáng)國際稅收合作。圍繞建立合作共贏的新型國際稅收關(guān)系，推動(dòng)完善國際稅收合作與協(xié)調(diào)機(jī)制，執(zhí)行好《多邊稅收征管互助公約》和《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》，加強(qiáng)稅收信息交換，形成深度交融的互利合作網(wǎng)絡(luò)。2016年6月30日起，香港《2016年稅務(wù)(修訂)(第3號(hào))條例》生效，CRS從法律層面在香港得到落實(shí)。其他國家也有類似舉措。

十一、中國稅收居民設(shè)立的海外公司的銀行戶口也將受影響嗎?

是的，CRS有“穿透”政策。舉個(gè)栗子，如果中國稅收居民張先生設(shè)立了一家個(gè)人獨(dú)資BVI公司，該公司在新加坡一家銀行擁有銀行戶口。該銀行將把這個(gè)戶口在兩個(gè)維度分別處理：

1、公司層面這是一家BVI公司，銀行需要將法人戶口的稅收居住地為BVI，信息通過香港稅務(wù)局最終傳至BVI稅收當(dāng)局;

2、公司的實(shí)際受益人為中國稅收居民，張先生的個(gè)人信息及戶口信息也將通過新加坡稅務(wù)當(dāng)局最終交換至中國稅務(wù)當(dāng)局。

十二、海外保單是否屬于信息交換的范圍?

是的。對于納入CRS的國家(地區(qū))，例如比較常見的香港，重疾險(xiǎn)和定期壽險(xiǎn)不在申報(bào)范圍，終身壽險(xiǎn)在申報(bào)范圍內(nèi)。

十三、海外家族信托架構(gòu)下的公司戶口也適用嗎?

是的，海外家族信托下的公司戶口也適用，金融機(jī)構(gòu)將根據(jù)信托架構(gòu)內(nèi)設(shè)公司的稅收居住地和信托受益人的稅收居住地分別進(jìn)行信息匯報(bào)。

十四、CRS依據(jù)帳戶持有人的什么地址審查?

確定信息是否需要交換取決于帳戶持有人及受益人是哪國的稅收居民。

十五、稅收居民是如何界定的?

稅收居民不等同于國籍(護(hù)照)。每個(gè)國家對于自己國家的稅收居民都有嚴(yán)格的界定。一般來說，長期定居在某個(gè)國家的外籍人士往往被視作該國的稅收居民。

比如中國公民王小姐在澳大利亞定居，她在香港一家銀行持有個(gè)人戶口。她需要向銀行提供其稅收居住地的有關(guān)材料。如果銀行認(rèn)定王小姐為澳大利亞的稅收居民，帳戶資料將透過相關(guān)的報(bào)告系統(tǒng)最終匯報(bào)給澳大利亞稅務(wù)當(dāng)局。

十六、移民能規(guī)避CRS嗎?

移民并不能夠繞過CRS相關(guān)的規(guī)定。例如，無論持有哪國護(hù)照，一年中絕大多數(shù)時(shí)間生活在中國的自然人，都被視為中國稅收居民。

十七、“殼公司”無法規(guī)避CRS的申報(bào)要求

如果相關(guān)賬戶的持有人不是自然人而是其他實(shí)體(法人或者合伙)，該實(shí)體需要被“穿透”，找出其背后實(shí)際控制人。對于“信托”來說，信托的委托人、受益人、其他對于信托實(shí)施有效控制的人，均需要申報(bào)。

十八、我國金融機(jī)構(gòu)實(shí)施CRS的主要合規(guī)義務(wù)與時(shí)間表

2017年1月1日，完成對新客戶開戶流程的改造，對于2017年1月1日以后的新開戶客戶，可以通過盡職調(diào)查程序識(shí)別出其中的非居民賬戶。2017年12月31日前，完成對高凈值(在2016年12月31日金融賬戶加總余額大于100萬美金)存量個(gè)人客戶的盡職調(diào)查程序，識(shí)別其中的非居民賬戶。2018年6月30日前(預(yù)計(jì))，完成向國稅總局的首次信息報(bào)送，并在以后年度每年定期向國稅總局進(jìn)行信息報(bào)送。2018年9月30日前，中國將與其他參與CRS的轄區(qū)完成首次轄區(qū)間的信息交換，以后年度也將每年定期進(jìn)行轄區(qū)間的信息交換。2018年12月31日前，完成對其余所有存量客戶的盡職調(diào)查程序，識(shí)別其中的非居民賬戶。