深度剖析CRS全球征稅體系

一、CRS具體將如何落地呢?

  比如一個(gè)居住在中國(guó)的中國(guó)稅收居民在香港持有銀行戶口，那么開(kāi)戶銀行將在其系統(tǒng)里將把這個(gè)帳戶的稅收居住地(國(guó)別)標(biāo)識(shí)為中國(guó)大陸。因?yàn)閹�戶持有人不是香港本地稅收居民，銀行將定期將上面提到的應(yīng)報(bào)資料匯報(bào)給香港稅務(wù)局，并最終交換給中國(guó)稅務(wù)當(dāng)局。 
 

二、CRS跟各國(guó)當(dāng)?shù)胤�律什么關(guān)系?

  2015年12月中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方案》，要求不斷加強(qiáng)國(guó)際稅收合作。圍繞建立合作共贏的新型國(guó)際稅收關(guān)系，推動(dòng)完善國(guó)際稅收合作與協(xié)調(diào)機(jī)制，執(zhí)行好《多邊稅收征管互助公約》和《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》，加強(qiáng)稅收信息交換，形成深度交融的互利合作網(wǎng)絡(luò)。2016年6月30日起，香港《2016年稅務(wù)(修訂)(第3號(hào))條例》生效，CRS從法律層面在香港得到落實(shí)。其他國(guó)家也有類似舉措。

三、中國(guó)稅收居民設(shè)立的海外公司的銀行戶口也將受影響嗎?

  是的，CRS有“穿透”政策。舉個(gè)栗子，如果中國(guó)稅收居民張先生設(shè)立了一家個(gè)人獨(dú)資BVI公司，該公司在新加坡一家銀行擁有銀行戶口。該銀行將把這個(gè)戶口在兩個(gè)維度分別處理：

  1、公司層面這是一家BVI公司，銀行需要將法人戶口的稅收居住地為BVI，信息通過(guò)香港稅務(wù)局最終傳至BVI稅收當(dāng)局;

  2、公司的實(shí)際受益人為中國(guó)稅收居民，張先生的個(gè)人信息及戶口信息也將通過(guò)新加坡稅務(wù)當(dāng)局最終交換至中國(guó)稅務(wù)當(dāng)局。

四、海外保單是否屬于信息交換的范圍?

  是的。對(duì)于納入CRS的國(guó)家(地區(qū))，例如比較常見(jiàn)的香港，重疾險(xiǎn)和定期壽險(xiǎn)不在申報(bào)范圍，終身壽險(xiǎn)在申報(bào)范圍內(nèi)。

五、海外家族信托架構(gòu)下的公司戶口也適用嗎?

  是的，海外家族信托下的公司戶口也適用，金融機(jī)構(gòu)將根據(jù)信托架構(gòu)內(nèi)設(shè)公司的稅收居住地和信托受益人的稅收居住地分別進(jìn)行信息匯報(bào)。

六、CRS依據(jù)帳戶持有人的什么地址審查?

  確定信息是否需要交換取決于帳戶持有人及受益人是哪國(guó)的稅收居民。

七、稅收居民是如何界定的?

  稅收居民不等同于國(guó)籍(護(hù)照)。每個(gè)國(guó)家對(duì)于自己國(guó)家的稅收居民都有嚴(yán)格的界定。一般來(lái)說(shuō)，長(zhǎng)期定居在某個(gè)國(guó)家的外籍人士往往被視作該國(guó)的稅收居民。

  比如中國(guó)公民王小姐在澳大利亞定居，她在香港一家銀行持有個(gè)人戶口。她需要向銀行提供其稅收居住地的有關(guān)材料。如果銀行認(rèn)定王小姐為澳大利亞的稅收居民，帳戶資料將透過(guò)相關(guān)的報(bào)告系統(tǒng)最終匯報(bào)給澳大利亞稅務(wù)當(dāng)局。

八、“殼公司”無(wú)法規(guī)避CRS的申報(bào)要求

  如果相關(guān)賬戶的持有人不是自然人而是其他實(shí)體(法人或者合伙)，該實(shí)體需要被“穿透”，找出其背后實(shí)際控制人。對(duì)于“信托”來(lái)說(shuō)，信托的委托人、受益人、其他對(duì)于信托實(shí)施有效控制的人，均需要申報(bào)。

九、我國(guó)金融機(jī)構(gòu)實(shí)施CRS的主要合規(guī)義務(wù)與時(shí)間表

  2017年1月1日，完成對(duì)新客戶開(kāi)戶流程的改造，對(duì)于2017年1月1日以后的新開(kāi)戶客戶，可以通過(guò)盡職調(diào)查程序識(shí)別出其中的非居民賬戶。2017年12月31日前，完成對(duì)高凈值(在2016年12月31日金融賬戶加總余額大于100萬(wàn)美金)存量個(gè)人客戶的盡職調(diào)查程序，識(shí)別其中的非居民賬戶。

  2018年6月30日前(預(yù)計(jì))，完成向國(guó)稅總局的首次信息報(bào)送，并在以后年度每年定期向國(guó)稅總局進(jìn)行信息報(bào)送。2018年9月30日前，中國(guó)將與其他參與CRS的轄區(qū)完成首次轄區(qū)間的信息交換，以后年度也將每年定期進(jìn)行轄區(qū)間的信息交換。2018年12月31日前，完成對(duì)其余所有存量客戶的盡職調(diào)查程序，識(shí)別其中的非居民賬戶。
 

境外財(cái)富架構(gòu)籌劃，一個(gè)新命題

  多有涉外收入的人士認(rèn)為，我在海外收入不寄回中國(guó)境內(nèi)，或者我開(kāi)一個(gè)離岸賬戶存著，這樣我的收入就不用征稅了。反正中國(guó)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)也查不到。但是現(xiàn)在，這樣的日子馬上就要結(jié)束了。

  不得不承認(rèn)，無(wú)論怎樣，反避稅的協(xié)約國(guó)已經(jīng)爐火純青，CRS 的簽約主體是各個(gè)國(guó)家的稅務(wù)局，協(xié)議產(chǎn)生的標(biāo)準(zhǔn)將成為各國(guó)的稅法的一部分，一個(gè)世界性的政府，首先是在收稅上統(tǒng)一起來(lái)，這個(gè)潮流無(wú)法阻擋。

  既然隱私結(jié)構(gòu)沒(méi)有變得更多，那需要隱私的客戶是怎么做的呢？其實(shí)大部分人并沒(méi)有走向合規(guī)，而是走向簡(jiǎn)單粗暴、短時(shí)間內(nèi)十分有效的方法。方法一，干脆掩耳盜鈴，就是不報(bào)。比如有成千上萬(wàn)的移民美國(guó)和加拿大的中國(guó)富裕人群（不限制于高凈值，也包含數(shù)量龐大中產(chǎn)）在老家可能有價(jià)值 2-3千萬(wàn)元的房產(chǎn)，相當(dāng)于 3-5 百萬(wàn)美金的資產(chǎn)，他們都用自己的中國(guó)身份證持有著，雖然他們拿到北美公民的那一刻，中國(guó)的身份已經(jīng)失效啦；第二就是親戚代持，無(wú)論是公司股權(quán)還是房產(chǎn)。

  但這樣的做法即使規(guī)避了透明的問(wèn)題，卻為繼承帶來(lái)極大的隱患：比如，房產(chǎn)是自己的名字，想傳給自己在北美的兒女，但從前沒(méi)有申報(bào)，現(xiàn)在就不知道怎么辦才好；又比如，股權(quán)在別人的名下，現(xiàn)在要讓兒女接班，如何順利交接而不帶來(lái)稅務(wù)隱患呢；再比如，大量資產(chǎn)在別人名下，如果代持人身故或發(fā)生精神殘疾，那后果不堪設(shè)想。財(cái)富管理正在一個(gè)歷史的轉(zhuǎn)折點(diǎn)，在世界的透明度未明確前，大家都很難決定繼續(xù)隱私還是選擇裸奔。

  但由于透明度的提高，透明必然帶來(lái)合規(guī)的壓力。在一個(gè)全透明或者至少半透明的時(shí)代，如何保證客戶的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力是問(wèn)題的關(guān)鍵之一。

  要想實(shí)現(xiàn)真正的保全，必須提高合規(guī)的水平。

如何應(yīng)對(duì)？——合規(guī)保障是服務(wù)重點(diǎn)

  如何在新的國(guó)際稅收形勢(shì)下從根本上解決稅務(wù)問(wèn)題。只有通過(guò)“實(shí)質(zhì)性的投資行為”獲得的國(guó)籍才能真正起到避稅的作用。

  中國(guó)全球征稅，那么勢(shì)必有大部分的富豪將要從口袋中掏出多年積攢所得，尤其是海外資產(chǎn)頗多的富翁。海外資產(chǎn)如何合理規(guī)劃擁有一個(gè)低稅或免稅國(guó)家的國(guó)籍。通過(guò)“投資移民”獲得的國(guó)籍身份，在CRS體系下，國(guó)籍不一定是稅務(wù)居民的信號(hào)，CRS是以當(dāng)前所居住的國(guó)家來(lái)判斷。

  CRS 履行在即，中國(guó)何以應(yīng)對(duì)？ CRS 實(shí)施以來(lái)，雖然中國(guó)已經(jīng)簽署，但國(guó)內(nèi)的客戶反應(yīng)參差不齊，觀望著居多，做出響應(yīng)的舉措的還是少數(shù)，哪怕是中國(guó)的律師對(duì)這方面的信息知之甚少，也無(wú)異于了解，至于會(huì)計(jì)師團(tuán)隊(duì)，一般也只局限于四大之類的大律所。筆者建議對(duì)于已經(jīng)有資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的客戶需要重新按照 CRS 和 FATCA 的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重新檢查，根據(jù)專業(yè)報(bào)告重新決策，對(duì)于正需要設(shè)立新的結(jié)構(gòu)的客戶，建議找到專業(yè)的團(tuán)隊(duì)，進(jìn)行精確的風(fēng)險(xiǎn)分析，然后再做出決策。