2023年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局集中在8月前后推出了一系列稅費(fèi)減免政策，明確優(yōu)化和延續(xù)多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，主要有稅費(fèi)減免力度加大、政策有效期延長(zhǎng)（多數(shù)延長(zhǎng)至2027年12月31日止）兩大特點(diǎn)，政策主要聚集在支持做強(qiáng)做優(yōu)實(shí)體經(jīng)濟(jì)、促增收擴(kuò)消費(fèi)、推動(dòng)高水平科技自立自強(qiáng)、支持戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展、促進(jìn)資本市場(chǎng)持續(xù)健康發(fā)展、推動(dòng)穩(wěn)外貿(mào)穩(wěn)外資、支持防范化解風(fēng)險(xiǎn)等七個(gè)方面。


個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策解讀及適用條件
1. 全年一次性獎(jiǎng)金
眾所周知，全年一次性獎(jiǎng)金可享受個(gè)人所得稅優(yōu)惠的計(jì)稅方法，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅，但是對(duì)于13薪是否可以按全年一次性獎(jiǎng)金進(jìn)行個(gè)稅處理可能持有不同的意見(jiàn)。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》，一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪，因此我們的觀點(diǎn)是13薪也可以適用全年一次性獎(jiǎng)金優(yōu)惠的計(jì)稅方法。如果企業(yè)的薪酬架構(gòu)中即有年終獎(jiǎng)又有13薪，我們建議企業(yè)盡量在同一月份發(fā)放年終獎(jiǎng)和13薪，以便使員工最大化享受稅收紅利，同時(shí)做好相關(guān)支持文件以支持年終獎(jiǎng)和13薪的薪酬性質(zhì)及發(fā)放時(shí)間等。當(dāng)然，不同城市或地區(qū)的稅務(wù)局可能對(duì)13薪的理解不同，建議企業(yè)與稅務(wù)局進(jìn)行溝通以確保整體合規(guī)。


2. 上市公司股權(quán)激勵(lì)
上市公司股權(quán)激勵(lì)收入可根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅（2005）35號(hào)文）享受個(gè)人所得稅優(yōu)惠的計(jì)稅方法，但在此我們強(qiáng)調(diào)的是股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃在稅務(wù)局的備案是享受優(yōu)惠計(jì)稅的前提條件，除了股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃在實(shí)施前向稅務(wù)局進(jìn)行備案外，后期每次員工的行權(quán)信息亦需進(jìn)行備案。


財(cái)稅（2016）101號(hào)文對(duì)非上市公司的股權(quán)激勵(lì)適用遞延納稅政策也提出了備案要求。據(jù)我們了解，稅務(wù)機(jī)關(guān)加大了企業(yè)就股權(quán)激勵(lì)情況的報(bào)告義務(wù)。2021年10月發(fā)布的稅總征科發(fā)（2021）69號(hào)文（“69號(hào)文”），要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在決定實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送股權(quán)激勵(lì)情況報(bào)告表，同時(shí)與以前不同的是，69號(hào)文要求對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃標(biāo)的企業(yè)基本情況進(jìn)行報(bào)告，也就意味著更多形式的股權(quán)激勵(lì)如員工通過(guò)持股平臺(tái)持有股權(quán)、員工通過(guò)資管計(jì)劃間接授予公司股權(quán)等都被納入69號(hào)文的報(bào)告義務(wù)。


股權(quán)激勵(lì)政策的延期，企業(yè)應(yīng)審閱是否履行了報(bào)告合規(guī)義務(wù)，就我們與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，無(wú)論股權(quán)激勵(lì)收入是否使用優(yōu)惠的計(jì)稅方法，69號(hào)文項(xiàng)下的報(bào)告義務(wù)均需履行。


3. 外籍員工免稅津貼
外籍員工免稅津貼政策已延期至2027年12月31日，外籍員工的個(gè)人所得稅合規(guī)申報(bào)，尤其外籍員工取得的八大項(xiàng)免稅津貼一直是稅務(wù)局征管的重點(diǎn)項(xiàng)目之一，因此對(duì)外籍員工的八大免稅津貼的合規(guī)管理尤為重要。


在現(xiàn)有大數(shù)據(jù)強(qiáng)有力的支撐下，稅務(wù)局會(huì)針對(duì)外籍員工的薪酬進(jìn)行多圍度的對(duì)比，例如對(duì)同一國(guó)家同一行業(yè)的某一級(jí)別人員的薪酬進(jìn)行對(duì)比，如被認(rèn)為薪酬存在不合理，企業(yè)將被要求提供相關(guān)文件及解釋以說(shuō)明薪酬的合理性及真實(shí)性，而外籍員工的免稅津貼需要準(zhǔn)備的文件和合規(guī)管理復(fù)雜度相對(duì)多一些。


我們建議，在為外籍員工提供免稅津補(bǔ)貼福利的同時(shí)，企業(yè)亦需加強(qiáng)對(duì)免稅津貼合規(guī)性的管理，制定或?qū)忛啲F(xiàn)有管理制度，包括支付流程、津貼發(fā)放、支付金額追蹤管理；勞動(dòng)合同、房租合同、發(fā)票金額及真?zhèn)蔚戎С治募徍思傲舸?；銀行支付證明留及支付金額記錄；以及個(gè)人所得稅就免稅津貼的合規(guī)申報(bào)，從而確保在合規(guī)的前提下達(dá)到稅收優(yōu)化。
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