近日，國家稅務總局制發(fā)了《關于優(yōu)化納稅服務 簡并居民企業(yè)報告境外投資和所得信息有關報表的公告》（國家稅務總局公告2023年第17號，以下簡稱《公告》）?！豆妗穼⒂?023年10月10日起執(zhí)行，并影響 2023年度及以后年度的信息報告。現(xiàn)解讀如下：


《公告》出臺的背景
國家稅務總局于2014年印發(fā)《關于居民企業(yè)報告境外投資和所得信息有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第38號，以下簡稱38號公告）的，規(guī)定了居民企業(yè)報送境外投資和所得信息有關事項。
《公告》是對38號公告的優(yōu)化，以進一步簡并相關信息報告內容和方式，提高信息申報質量和納稅遵從，優(yōu)化納稅服務舉措。


《公告》優(yōu)化了哪些事項？
減少報表張數(shù)?！豆妗泛喜⒘?8號公告的《居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息報告表》和《受控外國企業(yè)信息報告表》，重新設計為《居民企業(yè)境外投資信息報告表》（以下簡稱《報告表》）。
降低報送頻次。將原來在企業(yè)所得稅預繳時申報改為年度申報，將即時報告調整為年度申報，大幅減少企業(yè)報告次數(shù)。
優(yōu)化填報數(shù)據(jù)。對數(shù)據(jù)項進行歸并梳理，由57項調整為28項，減輕納稅人填報負擔。


哪類居民企業(yè)需要填報《報告表》？
一是居民企業(yè)在一個納稅年度中的任何一天，直接或間接持有外國企業(yè)股份或有表決權股份達到10%（含）以上的，需由直接境外投資的居民企業(yè)履行填報義務。示例1投資架構如下，居民企業(yè)C直接持有外國企業(yè)D股份，符合本公告規(guī)定條件，應作為報告人填寫《報告表》，居民企業(yè)A和居民企業(yè)B未直接持有外國企業(yè)股份，無需填寫《報告表》。
二是居民企業(yè)通過境內合伙企業(yè)，符合信息報告條件的，需由合伙企業(yè)合伙人作為報告人填寫《報告表》。示例2投資架構如下，居民企業(yè)A和居民企業(yè)B通過境內合伙企業(yè)C持有外國企業(yè)D股份。按照合伙協(xié)議，各合伙人按照出資比例享有合伙企業(yè)份額，居民企業(yè)A享有合伙企業(yè)C 60%的財產份額和利潤分配比例，合伙企業(yè)C持有外國企業(yè)D 20%股份，居民企業(yè)A視同持有外國企業(yè)D股份為60%×20%=12%，符合本公告規(guī)定條件，居民企業(yè)A應作為報告人填寫《報告表》，境內合伙企業(yè)C無需填寫《報告表》。


居民企業(yè)需要報告哪些境外被投資企業(yè)？
一是在一個納稅年度中的任何一天，被居民企業(yè)直接或間接持有股份或有表決權股份達到10%（含）以上的外國企業(yè)。居民企業(yè)持股比例計算方式按照本公告第二條第二款規(guī)定計算，即多層間接持有股份按各層持股比例相乘計算，中間層持有股份超過50%的，按100%計算。示例3投資架構如下，在判斷居民企業(yè)股東是否達到股份控制標準時，按各層持股比例相乘計算。因外國企業(yè)B持有外國企業(yè)C的股份比例超過50%應按100%計算，故居民企業(yè)A間接持有外國企業(yè)D的股份比例為10%，計算公式為100%×100%×10%=10%，符合本公告規(guī)定條件。居民企業(yè)A應就外國企業(yè)B、C和D分別填報《報告表》。
二是若一個納稅年度中間發(fā)生股權轉讓，導致年末持股比例不足10%的，仍需報告被轉讓境外被投資企業(yè)，報告人在填報“外國企業(yè)生產經(jīng)營信息”時，可以填報轉讓前最近一期的數(shù)據(jù)。示例4投資架構如下，居民企業(yè)A在2023年5月取得外國企業(yè)B股份為20%，并于2023年8月轉讓15%的股份，2023年末持有外國企業(yè)B股份為5%，居民企業(yè)A在2023年度持有外國企業(yè)B的股份超過10%，符合本公告規(guī)定條件，居民企業(yè)A應就外國企業(yè)B填報《報告表》，其中第10欄“報告人持股比例（年末數(shù)）”“直接持股”應填寫5%。


居民企業(yè)在哪些情形下需要填報“受控外國企業(yè)信息”？
受控外國企業(yè)應從以下兩個方面進行判定：一是構成控制，控制標準包括股份控制和實質控制；二是外國企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內的企業(yè)。居民企業(yè)應自行判定境外被投資企業(yè)是否為受控外國企業(yè)，并勾選確認。
為判定報告人是否符合企業(yè)所得稅法實施條例第一百一十七條第一款規(guī)定情形，報告人在獲取直接或間接持有境外被投資企業(yè)10%以上股份的其他中方股東相關信息基礎上，填寫“受控外國企業(yè)信息”。
受控外國企業(yè)設立在實際稅負低于12.5%的國家（地區(qū)），并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，或者符合豁免情形的，稅務機關可以按照企業(yè)所得稅法及其實施條例、《特別納稅調整實施辦法（試行）》第八章受控外國企業(yè)管理的有關規(guī)定辦理。


外國企業(yè)生產經(jīng)營信息采用何種口徑填報？
《報告表》中涉及提供境外被投資企業(yè)的生產經(jīng)營信息，除“實際已繳納所得稅額”以外，以被投資企業(yè)的會計報表數(shù)據(jù)進行填寫，并按照填表說明確定年度和外幣折算事項。
例如：外國企業(yè)B所在轄區(qū)納稅年度（當年4月1日至次年3月31日）與我國納稅年度不一致（我國為1月1日至12月31日），因此居民企業(yè)A在2024年填報2023年度《報告表》時，因外國企業(yè)B納稅年度截止日在2023年3月31日，所以應填報外國企業(yè)B 2022年4月1日至2023年3月31日所屬年度的數(shù)據(jù)。
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